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审计师《企业财务审计》内容:非流动资产 红手指 暗黑传奇

2017审计师《企业财务审计》内容:非流动资产

  导语:非流动资产是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主要包括持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产等等。

2017审计师《企业财务审计》内容:非流动资产

  非流动资产(二)

  ★ 考点一 固定资产(掌握)

  一、取得固定资产

  (一)外购

  固定资产入账价值=价款+(小规模纳税人,购进不动产的)增值税+进口关税等+运杂费+安装费+场地整理费+专业人员服务费

  ▲注意:生产经营用(不包括不动产的房子)固定资产进项税额从 2009年1月1日起可以抵扣,也就是说可以计入应交税费——应交增值税(进项税额),不再计入固定资产成本。伴随着生产经营用的固定资产一起产生的运输费按照运输费乘以7%计算进项税额。

  ①生产经营用固定资产购进

  借:工程物资(自建固定资产的物资)、在建工程 (待安装的固定资产)、固定资产

  应交税费――应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款

  ②不动产购进

  借:工程物资(自建固定资产的物资)、在建工程 (待安装的固定资产)、固定资产

  贷:银行存款

  (二)自建

  1.自营

  2.出包

  (1)预付工程款:

  借:预付账款

  贷:银行存款

  (2)满足资本化条件的借款费用:

  借:在建工程

  贷:长期借款、应付利息

  (3)结算:

  借:在建工程

  贷:预付账款

  银行存款(差额)

  (4)达到预定可使用状态:

  借:固定资产

  贷:在建工程

  二、折旧

  (一)折旧范围

  1.折旧的空间范围:

  除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:

  第一, 已提足折旧仍继续使用的固定资产;

  第二, 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

  ▲注意:

  融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产,应当计提折旧;

  融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产,不提折旧。

  2.折旧的时间范围:

  一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。——当月增加当月不提,当月减少当月照提。

  固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。

  3.确定折旧范围时应注意的几点问题:

  (1)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

  (2)处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

  (3)因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧。

  (4)未使用的固定资产照提折旧。

  【例题1-多】(2008)下列固定资产中,应计提折旧的有( )。

  A.未使用的房屋及建筑物

  B.未使用的机器设备

  C.提前报废的固定资产

  D.大修理停用的.设备

  E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

  【答案】ABDE

  【例题2-多】下列设备中,不应计提固定资产折旧的是( )。

  A.大修理停用的大型设备

  B.已提足折旧仍在使用的大型设备

  C.以融资租赁方式租入的大型设备

  D.以经营租赁方式租出的大型设备

  E. 更新改造停止使用

  【答案】BE

  (二)折旧的计算方法

  折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中,双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

  1.年限平均法(直线法)

  2.工作量法

  每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量

  某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

  3.双倍余额递减法

  双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

  年折旧率=2/预计折旧年限×100%

  月折旧率=年折旧率/12

  月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

  最后两年:将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

  【例题3】某企业进口设备一台,价值为80000元,预计使用年限为5年,预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。

  【答案】折旧率=2/5×100%=40%

  第1年折旧额=80000×40%=32000元

  第2年折旧额=(80000-32000)×40%=19200元

  第3年折旧额=(80000-32000-19200)×40%=11520元

  第4年年初固定资产的账面净值=(80000-32000-19200-11520)=17280元

  第4、5年应改为直线法计提折旧

  第4年、5年折旧额=(17280-3000)÷2=7140元

  4.年数总和法

  【例题4】某企业进口设备一台,价值为80000元,预计使用年限为5年,预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。

  【答案】固定资产预计使用年限各年数字之和=1+2+3+4+5=5×(5+1)÷2=15

  第1年折旧率=5/15

  第1年折旧额=(80000-3000)×5/15=25666.67

  第2年折旧率=4/15

  第2年的折旧额=(80000-3000)×4/15=20533.33

  依此类推。

  ▲注:这里的一年不是自然年的一年。如果是跨年的折旧,比如取得的时间是2008年8月31日,第一年是08年9月-09年8月,第二年指09年9月-10年8月,所以如果问09年的折旧额就需要第一年折旧的8个月和第二年折旧的4个月。

  ▲注:企业各月计算提取折旧时,可以在上月计提折旧的基础上,对固定资产的增减情况进行调整后,计算当月计提的折旧额。

  当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额

  【例题5-单】2月初企业固定资产账面原值为900 000元,2月份报废设备220 000元,一条新建的生产线投入使用,入账原值为350 000元,企业采用年限平均法计提折旧,3月初计算应提折旧的固定资产原值是( )。

  A.900000元

  B.680000元

  C.1250000元

  D.1030000元

  【答案】D

  【答案解析】3月应计提折旧额的固定资产原值==900000+350 000-220 000=1030000元

  (三)固定资产折旧的账务处理

  1.企业计提固定资产折旧时的会计分录:

  借:制造费用 (基本生产车间)

  管理费用 (管理部门)

  销售费用 (销售部门)

  在建工程 (自行建造固定资产过程中的折旧)

  其他业务成本 (经营租出固定资产计提的折旧)

  贷:累计折旧

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